國(guó)內(nèi)居民今年再去各大金融機(jī)構(gòu)開(kāi)戶時(shí)，會(huì)被要求額外填寫(xiě)一份聲明文件，聲明其稅收居民身份。

　　這背后是國(guó)家稅務(wù)總局去年10月發(fā)布的《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法(征求意見(jiàn)稿)》(下稱《征求意見(jiàn)稿》)所要求的從今年初開(kāi)始施行的新開(kāi)戶程序，意圖是對(duì)中國(guó)非稅收居民金融賬戶涉稅信息進(jìn)行盡職調(diào)查，以及履行金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換國(guó)際義務(wù)。

　　而伴隨著《征求意見(jiàn)稿》出臺(tái)和正式文件的即將出臺(tái)，CRS(Common Reporting Standard，統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn))也將走到大眾面前。在被稱為“全球征稅體系”的CRS框架下，不僅我國(guó)要統(tǒng)計(jì)非居民金融賬戶信息交給相應(yīng)的國(guó)家，我國(guó)納稅居民在CRS參與國(guó)（地區(qū)）開(kāi)設(shè)的金融賬戶信息也會(huì)在2018年被交換至我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)，以往那些“避稅天堂”的離岸賬戶將無(wú)所遁形。

　　CRS是什么

　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加快，納稅人通過(guò)境外金融機(jī)構(gòu)持有和管理資產(chǎn)，并將收益隱匿在境外金融賬戶以逃避居民國(guó)納稅義務(wù)的現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，各國(guó)對(duì)進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)際稅收信息交換、維護(hù)本國(guó)稅收權(quán)益的意愿愈顯迫切。

　　2014年9月，我國(guó)在二十國(guó)集團(tuán)(G20)層面承諾將實(shí)施由G20委托經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)制定的金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)，而CRS即為其中一個(gè)構(gòu)成部分，旨在通過(guò)加強(qiáng)全球稅收合作提高稅收透明度，打擊利用海外賬戶逃避稅行為。CRS也被稱為全球版的FATCA(美國(guó)發(fā)布的《海外賬戶稅收遵從法案》)。

　　按照時(shí)間表，我國(guó)境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)從2017年1月1日起按照CRS履行盡職調(diào)查程序，識(shí)別在本機(jī)構(gòu)開(kāi)立的非居民個(gè)人和企業(yè)賬戶，收集并報(bào)送賬戶相關(guān)信息，由國(guó)稅總局定期與其他國(guó)家(地區(qū))稅務(wù)主管當(dāng)局進(jìn)行交換。首次信息交換將在2018年9月。

　　國(guó)稅總局資料顯示，CRS的信息交換運(yùn)行機(jī)制是這樣的：首先由一國(guó)(地區(qū))金融機(jī)構(gòu)通過(guò)盡職調(diào)查程序，識(shí)別另一國(guó)(地區(qū))稅收居民個(gè)人和企業(yè)在該機(jī)構(gòu)開(kāi)立的賬戶，按年向金融機(jī)構(gòu)所在國(guó)(地區(qū))主管部門報(bào)送上述賬戶的名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、賬號(hào)、余額、利息、股息以及出售金融資產(chǎn)的收入等信息，再由該國(guó)(地區(qū))稅務(wù)主管當(dāng)局與賬戶持有人的居民國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局開(kāi)展信息交換，最終實(shí)現(xiàn)各國(guó)(地區(qū))對(duì)跨境稅源的有效監(jiān)管。

　　根據(jù)上述《征求意見(jiàn)稿》，依法在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的金融機(jī)構(gòu)，包括存款機(jī)構(gòu)、托管機(jī)構(gòu)、投資機(jī)構(gòu)和特定保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)，均需開(kāi)展金融賬戶盡職調(diào)查，識(shí)別非居民賬戶并收集賬戶相關(guān)信息。

　　這里需要說(shuō)明的是，《征求意見(jiàn)稿》所謂非居民，是指中國(guó)稅收居民以外的個(gè)人、企業(yè)和其他組織，但不包括政府機(jī)構(gòu)、國(guó)際組織、中央銀行、金融機(jī)構(gòu)或者在證券市場(chǎng)上市交易的公司等。而中國(guó)稅收居民，據(jù)中倫律師事務(wù)所資深律師王斌介紹，就個(gè)人居民而言，一般分為兩類：一類是在中國(guó)境內(nèi)有住所的中國(guó)公民和外國(guó)僑民，但不包括雖具有中國(guó)國(guó)籍，卻并未在中國(guó)內(nèi)地定居的自然人;另一類是在中國(guó)境內(nèi)居住，且在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次離境不超過(guò)30天，或多次離境累計(jì)不超過(guò)90天的外國(guó)人、海外僑民和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。

　　國(guó)稅總局在《征求意見(jiàn)稿》中制定的時(shí)間表如下：2017年1月1日開(kāi)始，對(duì)新開(kāi)立的個(gè)人和機(jī)構(gòu)賬戶開(kāi)展盡職調(diào)查;2017年12月31日前，完成對(duì)存量個(gè)人高凈值賬戶(截至2016年12月31日金融賬戶加總余額超過(guò)600萬(wàn)元)的盡職調(diào)查;2018年12月31日前，完成對(duì)存量個(gè)人低凈值賬戶和全部存量機(jī)構(gòu)賬戶的盡職調(diào)查。

　　“雖然《征求意見(jiàn)稿》中載明今年1月1日起就開(kāi)始實(shí)行，但是因?yàn)樾枰鞑块T內(nèi)部協(xié)調(diào)，目前正式文件還未出臺(tái)，預(yù)計(jì)春節(jié)前后會(huì)正式公布。這一稿已經(jīng)是第四版的征求意見(jiàn)稿，相信與正式文件不會(huì)有太大的出入。不過(guò)屆時(shí)國(guó)稅總局還需考慮1月1日到文件正式實(shí)施日之間的銜接如何處理。” 普華永道中國(guó)稅務(wù)合伙人傅瑾對(duì)第一財(cái)經(jīng)表示，“但不管怎樣，我國(guó)CRS已經(jīng)步入了實(shí)質(zhì)性操作的階段。”

　　“離岸避稅賬戶”無(wú)所遁形

　　由于法制環(huán)境和外匯管制等諸多原因，外國(guó)企業(yè)或個(gè)人利用在中國(guó)開(kāi)設(shè)離岸賬戶用于逃避稅的情況并不普遍。但我國(guó)參與CRS的意義不僅在于國(guó)際稅收、金融地位的提升，其對(duì)打擊利用境外賬戶隱匿資產(chǎn)甚至洗錢將有重大作用。

　　據(jù)了解，目前已有101個(gè)國(guó)家(地區(qū))加入了CRS框架進(jìn)行金融賬戶信息的互換，其中被認(rèn)為是“避稅天堂”的百慕大、英屬維爾京群島、開(kāi)曼群島、瑞士等一些國(guó)家或地區(qū)赫然在列。

　　這意味著，在我國(guó)交出非居民賬戶的相關(guān)信息時(shí)，這些“避稅天堂”也需要將在它們那里開(kāi)戶的我國(guó)納稅居民的賬戶信息交換給我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)。因此，CRS將借此讓在“避稅天堂”開(kāi)設(shè)離岸賬戶以逃避稅收的行為變得無(wú)所遁形。

　　“從理論上來(lái)說(shuō)，CRS并不會(huì)改變中國(guó)現(xiàn)有屬地兼屬人的征稅法則及稅種，只是增加了稅收信息的透明度，是各國(guó)(地區(qū))之間加強(qiáng)跨境稅源管理的一種手段。因此對(duì)于一直依法納稅的個(gè)人和企業(yè)來(lái)說(shuō)，并沒(méi)有什么影響。但是那些想借境外賬戶逃避稅收的個(gè)人和企業(yè)，將遭受打擊?！备佃硎?。

　　有業(yè)內(nèi)人士表示，長(zhǎng)期以來(lái)，中國(guó)的反避稅立法和實(shí)踐都是針對(duì)居民企業(yè)，幾乎不觸及居民個(gè)人，這給反避稅實(shí)踐造成了很大困擾。而隨著中國(guó)居民開(kāi)設(shè)境外賬戶甚至擁有多國(guó)賬戶的情況日益增多，跨國(guó)避稅問(wèn)題日益突出。

　　但中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的境外信息相對(duì)缺乏，難以有效對(duì)居民全球所得進(jìn)行監(jiān)管和征稅。入CRS則能夠使稅務(wù)當(dāng)局低成本地掌握納稅居民在海外的金融賬戶情況。

　　國(guó)稅總局表示，對(duì)于故意隱瞞收入、逃避納稅義務(wù)的納稅人，我國(guó)稅務(wù)部門可根據(jù)其他國(guó)家(地區(qū))提供的金融賬戶涉稅信息，核實(shí)納稅人境外真實(shí)所得，對(duì)未按規(guī)定申報(bào)納稅的所得補(bǔ)征稅款并進(jìn)行處罰。

　　“以往中國(guó)的富人們采取的所謂避稅手段就是將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到海外，以為這樣就安全了。如今隨著CRS的執(zhí)行，這條路可能將被封堵。” 傅瑾表示。

　　事實(shí)上，除了OECD范圍內(nèi)的CRS，美國(guó)FATCA也早于2014年7月1日正式生效，在這些法案的作用下，越來(lái)越多的財(cái)富隱秘通道和逃避稅手段正漸漸失去功效。而到2018年9月我國(guó)交換信息時(shí)，“裸泳者”將被曝光。

　　不過(guò)，傅瑾介紹稱，并非每個(gè)國(guó)家或地區(qū)收集和交換的信息都完整包括名稱、賬戶號(hào)、地址、余額、利息等主要元素，部分可能不含余額、利息等信息，只有名稱、地址等基本信息。但如果與中國(guó)簽訂過(guò)雙邊稅收協(xié)議，仍可能基于該協(xié)議下的信息交換條款要求提供所需具體信息。國(guó)稅總局信息顯示，我國(guó)已與104個(gè)國(guó)家和地區(qū)簽署了多邊、雙邊稅收協(xié)定(安排)。

　　普華永道同時(shí)表示，如何利用CRS交換的有限信息打擊逃避稅行為尚需探索，CRS從實(shí)施到真正發(fā)揮作用，實(shí)際上還需要一定的時(shí)間。但相信未來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)的能力和手段將大大增強(qiáng)，通過(guò)海外賬戶逃避稅的風(fēng)險(xiǎn)也將大大提升。因此，納稅人在全球稅務(wù)合規(guī)管理方面需要更加重視。