房產(chǎn)稅升級路徑

    同樣是重慶北部新區(qū)的一棟300萬元的別墅，今后房主很可能增加一項(xiàng)支出——每年1萬元左右的特別房產(chǎn)稅。

    重慶市政府網(wǎng)刊登市長黃奇帆接受媒體專訪內(nèi)容，透露重慶市擬與財(cái)政部共商方案，在重慶試行對高端住房征收特別房產(chǎn)稅。重慶方案甫一公布，即激起千層浪。更多的人關(guān)心，房產(chǎn)稅將如何計(jì)征，是否會(huì)落在自己頭上。

    本刊記者獲悉，就住房征稅這一重要政策調(diào)整，不管重慶方案是否獲批，中央政府已緊鑼密鼓進(jìn)行各項(xiàng)相關(guān)準(zhǔn)備工作，包括稅種設(shè)置、征稅范圍、免征額和稅率的設(shè)定等細(xì)節(jié)。而目前中央財(cái)稅部門的基本思路是，對1986年發(fā)布的《房產(chǎn)稅暫行條例》進(jìn)行修訂，將房產(chǎn)稅覆蓋到個(gè)人非營業(yè)用房產(chǎn)，在某些房價(jià)上漲過快城市先行試點(diǎn)，且首先對高端住宅開始征稅。

    國務(wù)院法制辦財(cái)政金融司副司長季懷銀通過官方媒體透露，“開征住房保有環(huán)節(jié)的稅收，是保證住房市場健康發(fā)展的治本之策，也是解決當(dāng)前我國面臨的多項(xiàng)棘手問題的治本之策，早開征比晚開征好，但需分步實(shí)施而非一蹴而就”。

    這一表態(tài)，意味著政府開征住房保有環(huán)節(jié)稅的基本框架和政策措施已基本成型。

    提升房產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅收，將增加住房消費(fèi)的成本，同時(shí)也會(huì)對炒房者產(chǎn)生約束。而作為進(jìn)一步完善分稅制的重大改革，房產(chǎn)稅升級可為市縣級地方政府提供穩(wěn)定的支柱財(cái)源，扭轉(zhuǎn)地方政府過于依賴出讓土地的短期行為。

    房產(chǎn)稅在中國并非新稅種，1986年10月即在城市、縣城等按年征收，其中，對個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征。重慶市提出的特別房產(chǎn)稅方案，就是擬把征稅對象擴(kuò)大至部分個(gè)人非營業(yè)用房產(chǎn)。

    房產(chǎn)稅雖屬地方稅，但稅收立法權(quán)在中央。中國人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院教授安體富說，現(xiàn)行《房產(chǎn)稅暫行條例》是國務(wù)院發(fā)布的，將征稅范圍擴(kuò)展至個(gè)人非營業(yè)用房產(chǎn)，還得通過國務(wù)院來修訂，而且，一旦修訂全國都應(yīng)執(zhí)行。

    國務(wù)院發(fā)展研究中心研究員倪紅日認(rèn)為，在目前中國稅法的框架下，不能僅在部分地區(qū)先行征收，必須經(jīng)國務(wù)院同意，適當(dāng)下放稅權(quán)，才有可能讓部分地區(qū)先走一步。

    不過，即便國務(wù)院能夠很快修訂條例、下放稅權(quán)，升級后的房產(chǎn)稅的開征，仍須做好一些基礎(chǔ)工作。

    目前，中國房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅收有兩個(gè)稅種——房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。倪紅日認(rèn)為，房產(chǎn)的價(jià)值與地理位置密切相關(guān)，如果分別評估土地和房產(chǎn)、分別征稅，從不動(dòng)產(chǎn)征稅理論來說非常難，所以“這兩個(gè)稅種必須合并”。

    財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長賈康接受本刊記者采訪時(shí)也說，修訂后的房產(chǎn)稅一旦出臺(tái)，需要跟已有稅種之間協(xié)調(diào)和整合，“不一定合并，但需要調(diào)整”，或者某個(gè)稅調(diào)低一點(diǎn)，也不排除部分合并。

    劍指高端住宅

    如果房產(chǎn)稅升級擴(kuò)大范圍，應(yīng)該把所有個(gè)人非營業(yè)用房產(chǎn)都納入征稅范圍嗎？北京大學(xué)林肯研究院城市發(fā)展與土地政策研究中心主任滿燕云告訴本刊記者，理論上，房產(chǎn)稅是一個(gè)寬稅基、低稅率的稅種，不應(yīng)該只針對一少部分人。不過，如果是想先通過試點(diǎn)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，這樣考慮也沒有問題。

    從征管部門掌握的房產(chǎn)信息的現(xiàn)實(shí)角度看，短期內(nèi)對全部個(gè)人房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅，幾乎無法實(shí)現(xiàn)。倪紅日說，現(xiàn)在交易上市的房子畢竟是少數(shù)，大多數(shù)是存量房，其中包括政府和企業(yè)分房、房改房等，比較分散，“恐怕沒有一個(gè)部門掌握全部的住房信息，首要的前提條件不具備�！�

    賈康建議，盡管相關(guān)住房信息應(yīng)力求全面掌握，但初期可以不實(shí)際覆蓋百姓自用的一般消費(fèi)型住宅，可以先把獨(dú)立別墅和管理上容易認(rèn)定的高檔豪華住宅納入征收范圍，條件成熟時(shí)再對“第二套”以上的住房實(shí)征。

    從操作角度看，別墅和高檔豪華住宅基本是近年的商品房，都會(huì)有詳細(xì)的產(chǎn)權(quán)登記。

    重慶市的特別房產(chǎn)稅方案正是劍指高檔住宅。該方案的征稅對象，分別按照建筑面積和住宅價(jià)格設(shè)計(jì)了兩種方案：一是城市獨(dú)棟住房別墅或住房建筑面積超過200平方米，且評估價(jià)值達(dá)到上年主城區(qū)商品住房平均售價(jià)3倍以上住房的產(chǎn)權(quán)人；二是住房評估價(jià)值達(dá)到上年主城區(qū)商品住房市場平均售價(jià)3倍以上住房的產(chǎn)權(quán)人。

    目前，對家庭第三套及以上的住房征收房產(chǎn)稅的說法盛行。但這一從信貸調(diào)控政策衍生而來的建議，看似合理，實(shí)際上有些似是而非。按照1986年的《房產(chǎn)稅暫行條例》，無論是第一套還是第三套個(gè)人住房，只要用于營業(yè)性目的，都納入征稅范圍，只是在實(shí)際征繳中，因征收難度大，多數(shù)地方對個(gè)人出租房產(chǎn)征管不嚴(yán)。

    對此，滿燕云認(rèn)為，按住房套數(shù)征稅不太合理，“如果一個(gè)人只有一套房子，但總價(jià)5000萬元以上，不征稅顯然不合適�！焙翢o疑問，房產(chǎn)稅應(yīng)該對別墅、面積大的房子多征，可以設(shè)置免稅額，但房地產(chǎn)稅法律不應(yīng)是專門針對某些人比如富人的特別稅，這對經(jīng)濟(jì)是沒有好處的，稅法應(yīng)有普遍價(jià)值，不能針對特定人群和特定行為。她建議，可以把一個(gè)人或者家庭所有的房產(chǎn)面積加總，對扣除免征面積后的部分征稅。

    安體富則認(rèn)為，在住房保有環(huán)節(jié)征稅，先不要對居民自住的房子征稅，“這樣群眾好接受，對調(diào)控房價(jià)也有利�！�

    除了需要明晰征稅范圍，征收房產(chǎn)稅的另一個(gè)關(guān)鍵因素是計(jì)稅依據(jù)。在1986年版的房產(chǎn)稅條例中，對于不出租的房產(chǎn)，計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值，若沒有房產(chǎn)原值作為依據(jù)，則由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類房產(chǎn)核定，稅率為1.2%；對于出租的房產(chǎn)，租金收入為計(jì)稅依據(jù)，稅率為12%。

    滿燕云認(rèn)為，這一做法和國際慣例不一樣，國際通用的計(jì)稅依據(jù)一般是市場價(jià)值，在一些轉(zhuǎn)型國家，房產(chǎn)稅開征初期以更便捷的面積作為計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)改變，需要相關(guān)部門對房產(chǎn)的市場價(jià)值進(jìn)行評估。在這方面，中國已經(jīng)有一定的試點(diǎn)基礎(chǔ)。

    2003年開始進(jìn)行的物業(yè)稅“空轉(zhuǎn)”試點(diǎn)，其重要內(nèi)容就是“房地產(chǎn)模擬評稅試點(diǎn)”。截至2009年末，已經(jīng)有北京、江蘇、深圳、重慶、遼寧、寧夏、河南、安徽、福建、天津10個(gè)省份含計(jì)劃單列市試點(diǎn)模擬評稅。今年開始，模擬評稅試點(diǎn)擴(kuò)大至全國，每個(gè)省份選擇一個(gè)城市進(jìn)行試點(diǎn)。

    雖然評稅試點(diǎn)范圍僅針對經(jīng)營性房產(chǎn)，不涉及居民個(gè)人住宅，不過，賈康認(rèn)為，有了10個(gè)省份物業(yè)稅“空轉(zhuǎn)”的經(jīng)驗(yàn)，房產(chǎn)稅評估稅基，技術(shù)上沒有問題。

    為推進(jìn)房地產(chǎn)稅制改革，國家稅務(wù)總局正在加緊房地產(chǎn)評稅的技術(shù)準(zhǔn)備和人才儲(chǔ)備。本刊記者獲悉，自4月14日開始，國稅總局舉辦第二期全國房地產(chǎn)模擬評稅及計(jì)稅價(jià)格核定培訓(xùn)班，對各地100多名稅務(wù)人員講解房地產(chǎn)批量評稅標(biāo)準(zhǔn)和模型建立，以及房地產(chǎn)批量評稅軟件。

    從國家稅務(wù)總局的技術(shù)準(zhǔn)備工作看，在房地產(chǎn)評稅條件不具備的情況下，有可能初期采用核定計(jì)稅價(jià)格的辦法。據(jù)了解，在有些城市，比如杭州，已經(jīng)對所有房產(chǎn)進(jìn)行了評估，完全可以按房產(chǎn)的市場價(jià)值進(jìn)行征稅了。

    國務(wù)院希望通過稅收政策“引導(dǎo)個(gè)人合理住房消費(fèi)”，因此，房產(chǎn)稅還應(yīng)對基本住房面積作出免稅規(guī)定，明確免稅扣除額。重慶市的特別房產(chǎn)稅規(guī)定，計(jì)稅時(shí)扣除120平方米基本住房建筑面積。

    國務(wù)院法制辦財(cái)政金融司副司長季懷銀認(rèn)為，房產(chǎn)稅開征之初，可以先將重點(diǎn)放在對房地產(chǎn)市場調(diào)控上，以后再慢慢擴(kuò)大稅基，使其逐步形成地方政府的主要財(cái)源。開征初期可以明確對生活必需的住房免稅，免稅范圍可以按套數(shù)和按面積兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就高不就低。

    地方政府拓財(cái)源

    完善并升級房產(chǎn)稅，對地方稅體系改革也有重大意義。1994年實(shí)行中央地方分稅制后，優(yōu)質(zhì)稅源基本劃歸中央，中央和地方共享稅的劃分中也是中央占大頭，地方占四分之一。地方政府有權(quán)決定是否征收的只有筵席稅和屠宰稅，但地方早已停征筵席稅，目前屠宰稅也鮮有地方征收。

    現(xiàn)在的趨勢是，中央政府財(cái)力逐漸雄厚，而地方政府稅收日漸萎縮，不得不走向依賴土地出讓的“土地財(cái)政”，被人們詬病和抨擊。賈康認(rèn)為，地方政府既不能舉債，又不能籌集資金，也沒有形成有長效機(jī)制的地方稅體系，只能導(dǎo)致短期行為。

    在賈康看來，地方稅收體系改革，在西部需要資源稅，東部地區(qū)則需要房產(chǎn)稅，并使之成為地方稅體系的支柱之一。

    具體到制度設(shè)計(jì)，賈康認(rèn)為房產(chǎn)稅應(yīng)該給地方，甚至應(yīng)該主要是市縣地方政府的稅。使地方政府得到一種大宗、穩(wěn)定、隨自己職能履行而不斷“水漲船高”的支柱稅源，是解決土地財(cái)政的根本。

    季懷銀也指出，開征住房保有環(huán)節(jié)的稅收，是解決地方政府“亂收費(fèi)、亂罰款、亂攤派”，規(guī)范政府收支的治本之策�！皬拈L遠(yuǎn)看，地方稅的主體稅種應(yīng)該是住房保有環(huán)節(jié)的稅收，因此當(dāng)務(wù)之急是盡快開征這一稅收。”

    目前，房產(chǎn)稅在地方財(cái)政收入中占比較低。2009年，城鎮(zhèn)土地使用稅完成920.97億元，房產(chǎn)稅完成803.64億元，兩個(gè)稅種占地方本級收入的比重僅5.3%。

    滿燕云說，這個(gè)比例非常小，美國不動(dòng)產(chǎn)稅占地方財(cái)政收入75%左右。將來，真正意義上的房產(chǎn)稅應(yīng)該有足夠的稅源，是地方政府很重要的稅源。

    財(cái)政部也逐步把培育地方支柱財(cái)源提上日程。財(cái)政部部長謝旭人4月1日在《求是》雜志發(fā)表署名文章稱，在統(tǒng)一稅政前提下，研究賦予地方適當(dāng)?shù)亩愓�管理�?quán)，培育地方支柱財(cái)源，從而盡可能通過增加地方本級收入，增強(qiáng)各地特別是中西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)安排使用收入的自主性、編制預(yù)算的完整性和加強(qiáng)資金管理的積極性。

    謝旭人說，要鞏固成品油稅費(fèi)改革成果，加快地方稅收體系建設(shè)，增強(qiáng)地方政府提供基本公共服務(wù)的保障能力。

    本刊記者獲悉，未來對個(gè)人住房保有環(huán)節(jié)征稅，由國務(wù)院設(shè)置同一稅種、統(tǒng)一修訂法律法規(guī)，同時(shí)會(huì)給地方一些靈活性，比如免征額、稅率的設(shè)定等，地方政府可以根據(jù)情況制定不同的標(biāo)準(zhǔn)。

    對于開征保有稅可能導(dǎo)致房價(jià)暴跌的擔(dān)心，季懷銀說，大量的投機(jī)炒作才是導(dǎo)致房價(jià)暴漲暴跌的根源，開征保有稅恰恰可以消除這一根源，維護(hù)市場安全。只要初期采取審慎步驟，放寬免稅范圍，完全可以避免大的震動(dòng)。-

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