自1月1日起，香港已啟動與部分國家和地區(qū)的金融賬戶涉稅信息自動交換(CRS)工作的相關(guān)程序。香港作為內(nèi)地富人境外資產(chǎn)配置最受歡迎的目的地，CRS的實施無疑會給許多在港擁有金融賬戶的內(nèi)地投資者和相關(guān)企業(yè)帶來直接影響，其金融賬戶信息將會被披露，在港資產(chǎn)將迎來“裸奔”時代。

香港作為全球貿(mào)易自由港和國際金融中心，始終走在打擊跨境避稅逃稅的最前沿。中倫律師事務(wù)所律師對第一財經(jīng)表示，香港是目前實施CRS較為嚴格的地區(qū)，且起步較早，各項配套立法已趨近完善，走在世界前沿。

那么，香港版CRS到底有哪些內(nèi)容?需要申報交換的金融賬戶信息有哪些?對內(nèi)地高凈值人群或企業(yè)在港銀行賬戶、保險、信托或基金等金融資產(chǎn)將產(chǎn)生怎樣的影響呢?

實施CRS的國際先鋒

一般而言，國際條約對一國或地區(qū)的適用需要經(jīng)過該國或地區(qū)的立法機關(guān)批準，并以轉(zhuǎn)換為國內(nèi)法的方式實施。在立法方面，香港很早便開始做各項準備工作，截至目前，已全部完成CRS順利推行所需的立法進程。美國華人業(yè)界知名稅法專家Elton Wang表示，香港在CRS反避稅行動中充當了國際先鋒角色。

事實上，早在2014年由香港立法會財經(jīng)事務(wù)委員會發(fā)布的《就稅務(wù)事宜自動交換金融賬戶資料》中已明確表示，“香港作為國際社會負責任且合作的一員，有責任在切實可行的情況下，盡早清楚表明對新國際標準的承諾。”

經(jīng)過2015年4~6月向香港民眾征求意見后，香港特區(qū)政府于2016年1月8日向立法會提交了相關(guān)條例草案，并于6月22日獲通過。去年6月30日，香港特首梁振英簽署生效的《2016年稅務(wù)(修訂)(第3號)條例》，為進行自動交換數(shù)據(jù)訂立了法律框架。

從2017年1月1日開始，香港金融機構(gòu)依照CRS這一全球統(tǒng)一標準，開始收集非香港稅收居民和公司在港金融賬戶信息并陸續(xù)上報至香港稅務(wù)機關(guān)。香港稅務(wù)局將從2018年開始，跟與之相匹配的其他CRS參與國(地區(qū))進行第一次信息交換。

Elton補充道，和香港交換信息的稅務(wù)管轄區(qū)還需要與之簽訂全面性避免雙重課稅協(xié)定(下稱“全面性協(xié)定”)和稅務(wù)資料交換協(xié)定(下稱“交換協(xié)定”)。他強調(diào)，在國際稅務(wù)規(guī)則中，只有在這兩項協(xié)定都簽署和成熟的基礎(chǔ)上，CRS才有順利實施的可能。

截至2017年1月，香港已經(jīng)與36個國家或地區(qū)簽訂了全面性協(xié)定(正在談判中的國家和地區(qū)還有14個)和7份交換協(xié)定(正在談判中的有3個)。中國內(nèi)地已經(jīng)與香港簽署全面性協(xié)定和雙邊協(xié)定，其中，《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得稅避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》第四修訂書于2015年12月29日正式生效。

目前，香港所有金融財務(wù)機構(gòu)已經(jīng)開始收集所有開戶人包括內(nèi)地居民在港金融賬戶信息，并按照香港稅務(wù)局發(fā)布的《財務(wù)機構(gòu)進一步操作指南》的要求，依從后者制定的可延伸標記語言資料架構(gòu)(XML Schema v0.1)和格式正式履行提交報表的責任。但香港稅務(wù)局第一次與伙伴國家或地區(qū)交換信息的時間是2018年9月，因而，到目前為止尚未將這些信息交換至內(nèi)地稅務(wù)機關(guān)。

中國國家稅務(wù)總局于2016年10月14日發(fā)布《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法(征求意見稿)》，要求中國境內(nèi)金融機構(gòu)從2017年1月1日起識別非居民賬戶并收集賬戶信息。2017年底，完成對存量個人高凈值賬戶(余額超過600萬元)的盡職調(diào)查。2018年底前，完成對存量個人低凈值賬戶和全部存量機構(gòu)賬戶的盡職調(diào)查。因此，中國將于2018年才會開始與CRS其他成員國或地區(qū)進行首次信息交換。

待到中國CRS正式落地，擁有香港金融賬戶的跨境富人的金融資產(chǎn)也將正式迎來“裸奔”時代。

內(nèi)地居民在港金融賬戶將受影響

在香港CRS框架下，自動交換信息的金融機構(gòu)包括：托管機構(gòu)、存款機構(gòu)、特定保險公司等。所有在港的銀行、信托公司、保險公司、基金、投資公司、資產(chǎn)管理公司都被要求交換相關(guān)信息。

就交換的信息內(nèi)容而言，涉及內(nèi)地投資者信息主要包括姓名、地址、居留司法管轄區(qū)、稅務(wù)編號TIN、出生日期、出生地點等。而賬戶信息包括賬戶編號、賬戶的年終結(jié)余或現(xiàn)金價值，以及相關(guān)年度的利息、股息和出售財務(wù)資產(chǎn)所得收益的總款額。其中涉及的金融賬戶則包括：托管賬戶、存款賬戶、現(xiàn)金價值的保險合約及年金合約、投資實體的股權(quán)權(quán)益或負債權(quán)益等。

同時，從目前所出臺的相關(guān)法律法規(guī)來看，只要在香港擁有金融資產(chǎn)的非香港稅務(wù)居民都是申報的對象。

Elton舉例稱，如果以內(nèi)地身份在香港開設(shè)個人銀行賬戶、購買有現(xiàn)金價值的保險或年金合同、建立離岸信托、實體賬戶或投資賬戶，基本上都會進入盡職審查程序，甚至復(fù)核審查程序和特別審查程序，從而成為香港金融財務(wù)賬戶在CRS中的資料交換對象，其所有賬戶信息將被交換至中國國稅總局。

值得注意的是，香港在CRS信息交換中，取消了如瑞士等國家的平穩(wěn)過渡條款，香港特區(qū)政府不會把稅務(wù)主動申報或稅務(wù)特赦作為金融財務(wù)賬戶資料交換的前提。Elton分析指出，亦即，比如香港金融機構(gòu)的客戶是內(nèi)地籍人士，一旦因為資料交換，即便客戶可能為此遭受牢獄之災(zāi)或被追究逃避繳納稅款罪，香港仍然會進行資料交換工作。

香港保單何去何從

由于近年不少內(nèi)地民眾在港購買保單，面對香港CRS的推行，其將首先受到巨大影響。

波士頓咨詢公司和中國建設(shè)銀行聯(lián)合調(diào)查報告顯示，22%的中國高凈值人士在境外資產(chǎn)配置中，優(yōu)先考慮香港，而在配置的資產(chǎn)當中，金融資產(chǎn)和不動產(chǎn)是優(yōu)先考慮的標的。另據(jù)香港保險業(yè)監(jiān)理處數(shù)據(jù)顯示，2016年上半年內(nèi)地客戶在港貢獻的新單保費收入為301億港元，占全港815億港元的個人業(yè)務(wù)新單保費比例為37%，額度和比例雙雙再創(chuàng)新高。

如果內(nèi)地居民在港購買擁有現(xiàn)金價值的保單，且該保單持有人是香港法律規(guī)定下的非稅收居民，香港保險公司就會把這些信息申報給香港稅務(wù)局，再由后者交換至內(nèi)地稅務(wù)機關(guān)。

中倫律師事務(wù)所資深律師王斌稱，例如某內(nèi)地投資人今年在香港購買了大量投資型保險，如年金、人壽保險等，“由于香港是CRS參與主體，并且這位投資人所購保單屬于在特定保險機構(gòu)開設(shè)的有現(xiàn)金解約價值的保險業(yè)務(wù)，因此，其保單信息屬于CRS下的合規(guī)賬戶。同時，如果保單價值超過7800港元，香港保險公司會按照CRS框架協(xié)議，將保單信息交換至內(nèi)地稅務(wù)機關(guān)?！?/p>

香港方面相關(guān)規(guī)定顯示，自2016年12月1日起，內(nèi)地新投?？蛻舯仨毑捎眯掳姹砀窈托碌拈_戶程序。自2017年1月1日起，未能于2016年12月31日批核的新投保申請，均須嚴格符合CRS規(guī)定方可獲得簽發(fā)保單，投保人可能被要求提供其他稅務(wù)居民身份的資料。對于2017年1月1日前已生效的保單，保險機構(gòu)也會進行檢視，客戶需至相應(yīng)保險機構(gòu)完成自我證明并于90日內(nèi)遞交。Elton補充道，香港在CRS實施中充當國際先鋒角色的另一個標志就是，經(jīng)合組織(OECD)要求金融機構(gòu)一般要保存自我證明表格5年，而香港稅務(wù)局要求必須保存6年。

CRS實施后，在港所購保單的保單號、保單金額、委托人以及受益人的姓名、出生日期等信息都將被披露，這必然會涉及到一部分人的隱私。因此，正常目的如出于境外資產(chǎn)配置的需要赴港購買保險的情況應(yīng)該是不受影響的，但如果是資金來路不明的大額保單或是委托人、受益人信息不方便曝光的情況可能會受影響。

謹防潛在征稅風險和反避稅調(diào)查

CRS的目標本質(zhì)是反避稅，CRS的核心目的是反洗錢。面對CRS，如果沒有優(yōu)先制訂合規(guī)的稅務(wù)籌劃避免反避稅調(diào)查，任何財務(wù)稅務(wù)規(guī)劃都是過雨云煙，非常脆弱。尤其是根據(jù)OECD在2015年8月公布的《各國稅務(wù)合規(guī)進程主動披露方案原則最新修訂書》，中國政府在提交給OECD的反避稅行動方案中，暫時沒有如瑞士等國家實行的主動披露和自首行動的平穩(wěn)過渡條款，被查緝的懲戒力度非常之大，甚至有可能被追究刑事責任。

具體拿一款備受內(nèi)地高凈值人群推崇的香港人壽保險來講，按照香港2007年之后的修改稅例，人壽保險的理賠金免繳個人所得稅。另外，香港2007年稅例也取消了利息稅、紅利稅和遺產(chǎn)稅。所以很多人解讀，保單信息的披露并不意味著該保險要繳納稅款。

然而，Elton提示稱，如果該保險持有者是內(nèi)地居民，同樣會面臨內(nèi)地的個人所得稅、潛在遺產(chǎn)稅［中國目前只有2010年的遺產(chǎn)稅暫行條例(草案)］和國際申報的問題。在國際申報方面，CRS打通了既往信息不交換、不暢通的渠道，內(nèi)地稅務(wù)機關(guān)將順理成章收到該保險信息。

收到信息后，按照中國國稅總局和國家外匯管理局在2016年11月15日最新簽訂的《關(guān)于推進信息共享實施聯(lián)合監(jiān)管合作備忘錄》制定的“信息互換、監(jiān)督互助、結(jié)果互認”的原則，將會針對該香港保險做出三項合法合規(guī)性分析：第一，購買該香港保險資金來源的合法性;第二，購買該香港保險外匯資金出境渠道的合規(guī)性;第三，購買該香港保險的收入是否在內(nèi)地及時合規(guī)申報并交納稅款。

在個人所得稅方面，根據(jù)國際稅法體系的一般原則，大部分國家的所得稅法對人壽保險的理賠金都給予稅務(wù)優(yōu)惠的待遇。但在中國，不論是《所得稅法》，還是《遺產(chǎn)稅暫行條例(草案)》都沒有如大部分稅法制度健全的發(fā)達國家或地區(qū)在稅法框架下定義人壽保險，特別是境內(nèi)人壽保險和境外人壽保險。因此，在潛在的遺產(chǎn)稅方面，根據(jù)中國目前“十三五”稅改參照國際稅法的制定經(jīng)驗，境外人壽保險就存在很多不確定性風險，《遺產(chǎn)稅暫行條例(草案)》第五條不計入應(yīng)征稅遺產(chǎn)總額第四款“被繼承人投保人壽保險所取得的保險金”，在執(zhí)行上不一定適用境外人壽保險。這才是香港保單最大的風險。