專家解讀：八個與普通人息息相關(guān)的個人所得稅問題

• 2018年6月13日 GuoMeng來源：中國經(jīng)濟周刊 247 8
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  2018-2023年中國語言服務(wù)行業(yè)全景調(diào)研與發(fā)展戰(zhàn)略研究咨詢報告

  產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀全球一體化的大背景下，中國同世界各國加強政治、經(jīng)濟、科技、文化等方面的密切交流，必將促進中國當代語言服務(wù)行業(yè)的迅猛發(fā)展。當今社會，國家語言能力已成為國家實力的重要組成部分，...

個人所得稅改革、征收機制等問題一直是人民群眾廣泛關(guān)注的問題。

專家解讀：八個與普通人息息相關(guān)的個人所得稅問題

個人所得稅改革、征收機制等問題一直是人民群眾廣泛關(guān)注的問題。今年政府工作報告中已經(jīng)明確提出，提高個人所得稅起征點，增加子女教育、大病醫(yī)療等專項費用扣除，合理減負，鼓勵人民群眾通過勞動增加收入、邁向富裕。本刊邀請西南財經(jīng)大學經(jīng)濟與管理研究院院長、中國家庭金融調(diào)查與研究中心主任甘犁來解讀與普通人息息相關(guān)的個稅問題。

問：工薪階層多年來穩(wěn)定地承擔著繳納個稅的“主力軍”角色，這種現(xiàn)象合理嗎?

甘犁：這一現(xiàn)象與我國個稅是分類計征(即對個人所得按不同項目分別使用不同的扣除標準或稅率)有關(guān)。目前個稅改革的方向在政策和學界基本有一個共識，就是由目前的分類計征向分類計征與綜合計征相結(jié)合，由個人征收轉(zhuǎn)向家庭征收，并適當增加部分開支扣除項目(如教育支出、醫(yī)療支出)等，這樣有希望扭轉(zhuǎn)目前個稅成為“工薪稅”的局面。

問：中國實際繳納個稅的人口大約有多少?與應(yīng)繳個稅人口是否有差距?

甘犁：根據(jù)《中國稅務(wù)年鑒》1999—2016年數(shù)據(jù)推算，2017年官方工薪個稅總額為7048億元。根據(jù)CHFS(中國家庭金融調(diào)查與研究中心)數(shù)據(jù)個人收入分布，假設(shè)當前實行的7級超額累進個人所得稅稅率不變，推算目前中國納稅人口約為1.53億人。

據(jù)2017年《中國統(tǒng)計年鑒》數(shù)據(jù)，2016年全國就業(yè)人口7.76億，其中城鎮(zhèn)就業(yè)人口4.14億，農(nóng)村就業(yè)人口3.62億，城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均工資68993元，即平均月薪5749元，超過個稅起征點2249元。即使只有一半的城鎮(zhèn)就業(yè)人口月收入超過個稅起征點，那么應(yīng)繳納個稅人數(shù)也有2.07億。

問：收入在什么水平的人群，納稅最多?

甘犁：根據(jù)CHFS(中國家庭金融調(diào)查與研究中心)2017年調(diào)查數(shù)據(jù)，稅前平均月工資(扣除五險一金后)在8000~38500元的人占工薪人口的比例僅為8.4%，但卻貢獻了58.11%的個稅，是占比最高的。

2017年，稅前平均月工資在8000~38500元的納稅群體實際平均稅負為4.4%，而根據(jù)目前的稅法，這一群體理論稅負為4.3%~20.1%。實際稅負與理論稅負相比并不是很高，這與目前的稅收征管力度不強有關(guān)。如果嚴格稅收征管，這一群體的稅負可能會大幅上升。

問：個人所得稅在減小和調(diào)節(jié)收入差距方面，是否起到了預(yù)期的效果?

甘犁：個稅是調(diào)節(jié)收入差距的主要再分配工具之一，其對收入差距的調(diào)節(jié)作用，主要由稅率的累進程度決定，又受實際征管情況的制約。根據(jù)我們的測算，我國個稅對收入差距的調(diào)節(jié)作用是非常有限的。即使只看征管情況最好的工薪個稅，2014年個稅使工薪收入差距大約下降了2.3%，這個作用是微乎其微的。主要有兩個原因，一是按2014年工薪收入分布測算，工薪個稅理論稅負并不高，只有6%左右，這決定了個稅對收入差距的調(diào)節(jié)作用并不大;另一個原因是，個稅征管存在一定漏損，導致個稅對收入差距的調(diào)節(jié)作用大打折扣，如果不存在征管漏損，工薪個稅可以使工薪收入差距下降5%左右。

問：提高個稅起征點，哪個收入水平的群體獲益最大?

甘犁：個稅起征點提高，月收入5000-12500元的中等收入群體獲益最大。

一方面，起征點提高，該群體繳納個稅的平均稅率下降幅度最大;另一方面，該群體的月收入增長率最高。月收入在5000~8000元的群體，在起征點提升至5000元、7000元時，對應(yīng)的平均稅率分別下降為0.8%、0.0%，對應(yīng)的收入增長率分別為1.8%、2.6%。月收入在8000~12500元的這部分群體，在起征點提升至5000元、7000元、10000元時，對應(yīng)的平均稅率分別下降為4.4%、1.8%和0.2%;對應(yīng)的收入增長率分別為2.7%、5.3%和6.9%。

問：提高個稅起征點，對應(yīng)納稅人數(shù)及總稅額有何影響?

甘犁：起征點提高，納稅人數(shù)和納稅額的減少是暫時現(xiàn)象。

若提高起征點至5000元，個稅繳納人數(shù)將減少44.4%，納稅總額將減少1720億元;若提高至7000元，個稅繳納人數(shù)將減少71.9%，納稅總額將減少3080億元;若提高至10000元，個稅繳納人數(shù)將減少87.6%，繳納個稅總額將減少4213億元。

但隨著收入水平的提高，個人在工資薪金方面繳納稅收總額的減少將是暫時的。2011年起征點曾經(jīng)從2000元大幅度提高至3500元，納稅總額從3899億元下降至2012年的3591億元，但很快在2013年就已經(jīng)達到4096億元，超過2011年水平。

同樣的，如果這一輪起征點提高，稅收減少也是暫時的。以起征點提升至5000元為例，2019年納稅總額即恢復(fù)到當前水平，納稅人口也將在2021年恢復(fù)至當前水平。

問：包括富豪在內(nèi)的一些人群采取的避稅方式，哪些是合法的，哪些是非法的?對于非法避稅應(yīng)該怎么辦?

甘犁：富豪等避稅方式多樣，如收入不入賬(或以現(xiàn)金支付)、成立企業(yè)(工作室)、在稅收優(yōu)惠地區(qū)注冊公司、以股權(quán)代替報酬、買人壽保險等。收入不入賬是明顯非法的，而成立企業(yè)、在稅收優(yōu)惠地區(qū)注冊公司、以股權(quán)代替報酬、買人壽保險則是合法的，但以股權(quán)代替報酬能達到避稅效果很大部分跟目前對投資所得稅收征管力度不高有關(guān)。

對非法避稅，可借鑒美國的做法，加大對利益相關(guān)方的懲罰力度，納入信用體系考評，提高其違法成本。

問：一些地方政府對企業(yè)高管等人群采取的“返還個稅”等做法，合理合法嗎?

甘犁：政府對企業(yè)高管等進行返還個稅，很大部分是為吸引人才所采取的優(yōu)惠政策。從經(jīng)濟學的角度來看，高級人才往往能帶來很大的人力資本外溢，比如一個頂尖職業(yè)經(jīng)理人往往能大幅提高整個企業(yè)的經(jīng)營績效，塑造強有力的團隊，這些并不能完全反映在其個人薪酬上，存在較大的正外部性，政府進行個稅返還，正是促使人才流動達到社會最優(yōu)水平的一種方法。在經(jīng)過國務(wù)院審批同意后，地方政府對企業(yè)高管的個稅返還，這種做法是合理合法的。

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防暑降溫費要繳納個人所得稅嗎?

企業(yè)發(fā)放的防暑降溫費和冬季取暖費應(yīng)繳納個人所得稅。

《個人所得稅法》規(guī)定，工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

《個人所得稅法》及實施細則和其他有關(guān)文件規(guī)定下列各項個人所得，免納個人所得稅：

(1)省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護方面的獎金;

(2)國債和國家發(fā)行的金融債券利息;

(3)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼;

(4)福利費、撫恤金、救濟金;

(5)保險賠款;

(6)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費;

(7)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費;

(8)對從事個體經(jīng)營的隨軍家屬自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征個人所得稅;

(9)按照國家或省級地方政府規(guī)定比例繳付的下列專項資金或資金存入銀行個人賬戶所得利息收入免征個人所得稅：A住房公積金;B醫(yī)療保險金;C基本養(yǎng)老保險金;

D失業(yè)保險金;

(10)另據(jù)國稅發(fā)[1994]89號文規(guī)定，國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，包括獨生子女費補貼;執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼;托兒補助費;差旅費津貼、誤餐補助。

因此，冬季取暖費、防暑降溫費應(yīng)屬于與任職或受雇有關(guān)的其他所得，且不屬于免征范圍，理應(yīng)按工資薪金所得標準繳納個稅。

工資薪金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除的標準是什么?

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。

前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規(guī)定：《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;

(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的;

(四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù);

(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

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