個(gè)稅起征點(diǎn)提高對對醫(yī)藥人員的影響

• 2018年6月25日 YeShiMei來源：醫(yī)藥經(jīng)濟(jì)報(bào) 1461 97
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  2018-2024年中國醫(yī)藥設(shè)備行業(yè)市場全景調(diào)研及投資價(jià)值評估咨詢報(bào)告

  醫(yī)藥設(shè)備行業(yè)研究報(bào)告主要分析了醫(yī)藥設(shè)備行業(yè)的市場規(guī)模、醫(yī)藥設(shè)備市場供需求狀況、醫(yī)藥設(shè)備市場競爭狀況和醫(yī)藥設(shè)備主要企業(yè)經(jīng)營情況，同時(shí)對醫(yī)藥設(shè)備行業(yè)的未來發(fā)展做出科學(xué)的預(yù)測。中研普華憑...

6月19日，十三屆全國人大常委會第三次會議審議了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法修正案(草案)》。修正案草案完善有關(guān)納稅人的規(guī)定，對部分勞動性所得實(shí)行綜合征稅，優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，擬將綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)(以下簡稱“起征點(diǎn)”)提高到每月5000元(6萬元/年)

6月19日，十三屆全國人大常委會第三次會議審議了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法修正案(草案)》。修正案草案完善有關(guān)納稅人的規(guī)定，對部分勞動性所得實(shí)行綜合征稅，優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，擬將綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)(以下簡稱“起征點(diǎn)”)提高到每月5000元(6萬元/年)，設(shè)立專項(xiàng)附加扣除，并增加反避稅條款。

本次個(gè)人所得稅法修正案有以下主要特點(diǎn)：

1.增加規(guī)定子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等與人民群眾生活密切相關(guān)的專項(xiàng)附加扣除。

2.現(xiàn)行的個(gè)人基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金等專項(xiàng)扣除項(xiàng)目以及依法確定的其他扣除項(xiàng)目繼續(xù)執(zhí)行。

3.按年申報(bào)：對于綜合征收部分，將由納稅人按照年度匯總的所有勞動性所得進(jìn)行申報(bào)，其他分類仍然保留代扣代繳方式，每次支付時(shí)結(jié)清。

4.起征點(diǎn)提高：對于綜合征收部分，起征點(diǎn)提高到5000元/月(6萬元/年)。

5.綜合和分類征收相結(jié)合：將工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得等4項(xiàng)勞動性所得(以下簡稱“綜合所得”)納入綜合征稅范圍。個(gè)人所得稅的其他項(xiàng)目仍然進(jìn)行分類征收。

起征點(diǎn)的提高和扣除項(xiàng)目的增加肯定能降低醫(yī)藥從業(yè)人員的稅收成本，在工資不變的情況下拿到的錢會更多，對藥企的成本則沒有什么影響。除了降低稅收成本，藥企和醫(yī)藥人要注意以下影響——

起征點(diǎn)可能再提高

起征點(diǎn)有可能在5000元/月的基礎(chǔ)上再提高。首先，個(gè)稅起征點(diǎn)從3500元/月提高到5000元/月，目前還處于立法的初始階段，后續(xù)還有很多立法程序需要完成。

2011年，個(gè)人所得稅法第六次修改時(shí)，財(cái)政部提出的方案是把起征點(diǎn)從當(dāng)時(shí)的2000元/月提高到3000元/月，在人大一審后向社會公開征求意見。結(jié)果顯示，在23.7萬多條網(wǎng)民意見中，83%的意見對3000元的起征點(diǎn)不滿，人大在經(jīng)過財(cái)經(jīng)專業(yè)小組討論、常委會分組再討論，最后由法律委員會討論后決定提高到3500元/月，并審議通過而成為正式法律。

本次(第七次)個(gè)人所得稅法修正中，起征點(diǎn)提高到5000元/月也只是財(cái)政部受國務(wù)院委托提出的，如果按照前一次流程，后續(xù)還可能將5000元/月的起征點(diǎn)提高。

自然人轉(zhuǎn)成員工

在個(gè)稅起征點(diǎn)提高后，醫(yī)藥自然人(個(gè)代)轉(zhuǎn)為員工與提高員工收入本質(zhì)相同，也將增加企業(yè)的社保成本。如果自然人沒有在其他地方繳納社保，且希望有社保的話，可以在平衡個(gè)稅和社保成本后轉(zhuǎn)入。

如果自然人已經(jīng)在其他地方繳納社保，那么，更好的辦法是以兼職的方式與藥企或CSO簽訂“非全日制用工合同”，這樣做，除了企業(yè)要繳納0.2%(北京)的工傷保險(xiǎn)外不帶來其他社保成本。但是，自然人需要在年度申報(bào)個(gè)人所得稅的時(shí)候，合并所有的個(gè)人勞動性收入報(bào)稅。

個(gè)人所得稅法修訂后，自然人的最佳解決方案仍然是設(shè)立低成本核定征收個(gè)體性質(zhì)的CSO，因?yàn)閭€(gè)體核定的實(shí)際個(gè)人所得稅稅率最高也就3.5%。

員工多元化收入工資化

無論是藥企還是CSO，為了節(jié)省員工稅收，有些企業(yè)會采用多元化收入或隱性收入方式(類似崔永元曝光影視明星的陰陽合同)，部分通過工資、獎(jiǎng)金等個(gè)人收入造表發(fā)放，部分通過其他方式支付員工。個(gè)稅起征點(diǎn)提高后，能否把其他方式的收入全部做成工資等個(gè)人收入呢?

6月15日，國地稅在省級層面正式合并。按照政府機(jī)構(gòu)改革方案，合并后的各級稅務(wù)機(jī)關(guān)將接管社保費(fèi)和非稅收入征管職責(zé)。按照國家政策，社保費(fèi)的繳納基數(shù)和個(gè)稅繳納基數(shù)是一致的，稅務(wù)接管社保費(fèi)征收工作后，很容易統(tǒng)一兩者的基數(shù)。但目前企業(yè)和員工都希望少繳社保費(fèi)用來降低企業(yè)成本和個(gè)人收入的扣除成本，有些企業(yè)按照當(dāng)?shù)刈畹蜕绫；鶖?shù)繳納，稅務(wù)接管社保費(fèi)征收工作后，可以預(yù)見，未來稅務(wù)將統(tǒng)一社保與個(gè)稅基數(shù)，這將導(dǎo)致企業(yè)的成本增加，員工的個(gè)人月度收入減少。

如果企業(yè)有計(jì)劃在個(gè)稅起征點(diǎn)提高后，將原來其他方式的收入工資化，也就是提高員工工資收入，企業(yè)將增加30%左右的社保成本，員工將需要繳納約10%的社保支出。

因此，在提高個(gè)稅起征點(diǎn)后，提高員工收入或?qū)T工其他方式收入并入工資，仍然不如合法的多元化收入更有效，企業(yè)成本更低，個(gè)人收入更高。

專家講課費(fèi)匯總申報(bào)

支付專家講課費(fèi)，專家需要匯總申報(bào)。藥企要召開很多學(xué)術(shù)推廣會議，會議邀請專家演講，支付專家講課費(fèi)、主持費(fèi)等。這些費(fèi)用屬于勞務(wù)費(fèi)，未來將受到近期兩項(xiàng)新稅收法規(guī)的影響：

一是6月13日國家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》。該規(guī)定要求：從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

按照這個(gè)要求以及該規(guī)定的第七條要求，支付專家講課費(fèi)需要有記載講課內(nèi)容相關(guān)的協(xié)議、專家簽字并有專家個(gè)人姓名及身份證號的收款收據(jù)，或從稅務(wù)局代開的勞務(wù)費(fèi)發(fā)票。外資藥企基本上一直按照這個(gè)要求操作。

二是修訂后的《個(gè)人所得稅法》。由于勞務(wù)費(fèi)合并到工資等一起納入綜合征稅范圍，預(yù)計(jì)個(gè)稅法修改通過后的細(xì)則會同時(shí)要求支付講課費(fèi)的藥企上報(bào)該筆個(gè)人支付，并提供個(gè)人姓名及身份證號。同時(shí)，專家個(gè)人還需要在年度匯總申報(bào)自己所有的收入，包括收到藥企講課費(fèi)等各種收入。

如果該筆講課費(fèi)不是代開發(fā)票，藥企在支付專家講課費(fèi)時(shí)可能會延續(xù)現(xiàn)行做法，先預(yù)繳一定的稅款(如20%)，這個(gè)信息需要在收據(jù)或其他方式告知專家已經(jīng)預(yù)繳的個(gè)稅金額，專家年度申報(bào)的時(shí)候可以申報(bào)抵扣已預(yù)繳的所有個(gè)稅款項(xiàng)，否則，專家在年度申報(bào)時(shí)可能會多交個(gè)稅。

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