解讀：個稅改革的三大難題

• 2018年6月27日 WuYaNan來源：網(wǎng)易財經(jīng) 1334 87
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此前的歷次個人所得稅的修改主要是提升扣除額度，2005年，中國將工薪所得稅扣除額從800元提高至1600元；2007年將扣除額從1600元提高到2000元；2011年個人所得稅扣除額將從現(xiàn)2000元提高到3500元。直到2018年6月19日，擬將綜合所得基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)提高到5000元/月（6萬

但這樣一來，四種所得的綜合收入就會在月份間有明顯的波動。

比如一年中的勞務(wù)報酬所得集中在最后一個季度，按照月度的代扣代繳，最后一個季度適用的個稅稅率就偏高，由于這次的起征點是按年計算，就會產(chǎn)生一個年終統(tǒng)一匯總清算的過程。以后每年的12萬收入申報制度，稅務(wù)機關(guān)就會把多繳的稅款退給大家。

理想的個稅征收模式應(yīng)該是按家庭綜合征收的，此次的個稅改革沒有在這方面做出調(diào)整，但是其中的專項附加扣除會涉及到家庭層面的問題。

子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金這些專項附加扣除項目，均是家庭層面的支出;因此在抵扣的過程中，就涉及到夫妻雙方、甚至是長輩晚輩之間的分配。

例如，夫妻雙方共同為一套住房償還貸款利息，雖然該住房是記在妻子名下，但是實際的利息支出是雙方一起承擔(dān)，住房貸款利息扣除采用的是因城而異的限額抵扣方式。

假設(shè)當(dāng)?shù)氐牡挚蹣?biāo)準(zhǔn)是5000元，按照社保、專項附加扣除、起征點的抵扣順序，如果妻子一方面的收入不足以完全抵扣這5000的貸款利息，那么就應(yīng)該由丈夫一方來繼續(xù)抵扣剩余的額度。

還有更為復(fù)雜的情況——如果丈夫的收入超過妻子，按照個稅的累進(jìn)稅率，稅法也應(yīng)該讓夫妻雙方選擇，誰來優(yōu)先使用專項附加抵扣額度。

因此，雖然個稅在收入端沒有采用家庭綜合征收，但是支出端本質(zhì)上是家庭層面的。因此，專項附加扣除的引入，也在實質(zhì)上推進(jìn)了家庭聯(lián)合征收制度。

此外，現(xiàn)有的個稅征管基本上是忽視了跨地區(qū)的問題。

例如，你在兩個以上地區(qū)取得收入，這兩筆收入的個稅是各自征管的。但這次的改革，使得稅務(wù)機關(guān)不得不解決跨地區(qū)的問題。

一方面，部分綜合制的4項收入(工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得)，除了工資薪金之外，其他三項收入都可能來自不同地區(qū)。

但在征收過程中，這些收入要統(tǒng)一并入“綜合收入”，采用3%-45%的累進(jìn)稅率。因此，只要是綜合收入，就必須把多個地區(qū)并入同一個系統(tǒng)。

另一方面，專項附加扣除，同樣要直面跨地區(qū)的問題。

現(xiàn)階段的勞動力跨地區(qū)流動非常頻繁，有大量的人口的收入地和消費地是不同的，例如在沿海地區(qū)工作的移民，其子女教育在戶籍地。這樣的話，收入端代扣個稅的時候是在沿海地區(qū)，但是支出端的專項附加扣除在內(nèi)陸，年終匯繳就需要跨地區(qū)銜接。住房貸款利息的專項抵扣同樣也存在類似問題。

面對這些難題，我們做好準(zhǔn)備了嗎?

歷史

跟其他的稅種相比，個稅是比較“怪”的一個稅種。具體表現(xiàn)在：是地稅局征管，但又不是地方的財政收入。

從1994年開始，中國的稅務(wù)機關(guān)有兩套：垂直的國稅局和屬地的地稅局。國稅局征管的范圍包括中央稅和共享稅，例如增值稅、消費稅，地稅局征管的范圍只包括地方稅，如2016年之前的營業(yè)稅。

這兩個機構(gòu)不僅在管理體制上是不交叉，在征管的稅種上也基本是不交叉的。

在2002年之前，個人所得稅的稅收收入是全部劃歸地方財政，屬于地方稅，按照國地稅的征管原則，個稅一直是地稅局征管。但是2002年中國對稅收收入分成做了一個調(diào)整，將所得稅(包括個人所得稅和企業(yè)所得稅)由地方稅變更為共享稅，中央財政拿走了其中的60%。

如果采用1994年的征管原則，個稅自2002年開始就應(yīng)該由國稅局征管了。但是當(dāng)時的個稅收入很少，同時兩個稅務(wù)系統(tǒng)沒有做好銜接的準(zhǔn)備，于是個稅的收入變?yōu)楣蚕淼?，但是征管機構(gòu)一直保留在地稅局。

深遠(yuǎn)

從征管角度看待此次個稅大改，就可以發(fā)現(xiàn)，這些改革并不單純是為了個稅改革準(zhǔn)備的。因此，其影響也比個稅改革的影響范圍更廣、更深遠(yuǎn)。

過去這些年，個稅的征管漏洞廣受詬病。這其中有地區(qū)分割的制度因素，也有信息化建設(shè)的技術(shù)因素。隨著這些問題的徹底解決以及不同部門間信息的聯(lián)網(wǎng)，個稅的征收率會有明顯的上升。

比如，從這次個稅改革中提到的“反避稅條款”就可以看出，個稅將不再僅僅是一個“工薪稅”了——畢竟，通常需要避稅的不太是工薪階層。

又如稅收優(yōu)惠。一些地區(qū)給予高收入的企業(yè)高管大量的個稅返還，有的個稅返還是直接給個人，有的是返給企業(yè)，導(dǎo)致的結(jié)果是，高收入階層的個稅負(fù)擔(dān)非常低。

改革之后，整個稅務(wù)部門不再是地方政府的下屬部門，而是完全隸屬于國家稅務(wù)總局，統(tǒng)一垂直的管理體制，將會有助于全面清理稅收優(yōu)惠。

在一個現(xiàn)代國家中，稅務(wù)局理應(yīng)是最“強勢”的部門，但我國現(xiàn)階段的稅務(wù)部門受到各種政策的干擾，在實際的執(zhí)法過程中，并不能做到依法征收、稽查，絕大多數(shù)老百姓也沒有跟稅務(wù)局直面溝通的習(xí)慣。

這一輪的稅改之后，稅務(wù)局有可能成為老百姓生活中相對重要的對口部門。

從個稅改革的內(nèi)容來看，要使得這些改革內(nèi)容落地，稅務(wù)部門就需要有極大的信息整合能力，稅務(wù)部門需要聯(lián)合銀行、教育、房管、社保等部門，獲取納稅人在這些部門的相關(guān)信息。因此，個稅改革看上去是稅務(wù)部門自己的事情，實際上需要很多部門給予配合。

我們也期待中國的跨部門信息整合，能夠借助此次改革得到實質(zhì)性的改進(jìn)。

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