個(gè)稅修正案討論忽視了反避稅條款？為的是什么？

• 2018年8月1日 YangJinZhu來源：經(jīng)濟(jì)觀察網(wǎng) 1475 98
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根據(jù)經(jīng)濟(jì)觀察網(wǎng)消息，2018年7月28日，個(gè)人所得稅法修正案征求意見稿結(jié)束，在接近一個(gè)月的征求意見時(shí)間內(nèi)，記者接觸的幾乎都是在討論免征額（起征點(diǎn)）該是多少，怎么專項(xiàng)扣除的，而對(duì)高凈值人群的個(gè)人反避稅條款討論幾近于無，這是為什么造成的呢？對(duì)此經(jīng)濟(jì)觀察網(wǎng)記者專

根據(jù)經(jīng)濟(jì)觀察網(wǎng)消息，2018年7月28日，個(gè)人所得稅法修正案征求意見稿結(jié)束，在接近一個(gè)月的征求意見時(shí)間內(nèi)，記者接觸的幾乎都是在討論免征額（起征點(diǎn)）該是多少，怎么專項(xiàng)扣除的，而對(duì)高凈值人群的個(gè)人反避稅條款討論幾近于無，這是為什么造成的呢？對(duì)此經(jīng)濟(jì)觀察網(wǎng)記者專訪了國際稅收專家、金杜律師事務(wù)所合伙人葉永青。

經(jīng)濟(jì)觀察網(wǎng)：為什么個(gè)稅修正案的討論中忽視了反避稅條款？

葉永青：個(gè)稅討論中對(duì)反避稅規(guī)則的忽視有兩個(gè)層面的因素，理論層面和實(shí)踐層面。在理論層面，個(gè)人所得稅引入反避稅規(guī)則是一個(gè)新的規(guī)定，在現(xiàn)階段更多的只是一個(gè)原則性的規(guī)定，一定程度上難以評(píng)價(jià)其具體的實(shí)施影響，理論界也不熟悉反避稅規(guī)則的應(yīng)用。另一方面，從一般意義上看，對(duì)個(gè)人稅收的征管目前其實(shí)很大程度上依賴于扣繳機(jī)制，在銀行信息交換存在困難的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)交易也存在一定的難度，更不用說如何適用反避稅規(guī)則了，國內(nèi)的很多討論都沒有合理區(qū)分避稅和偷逃稅，實(shí)際上，平時(shí)人們所熟悉的所謂個(gè)稅規(guī)避方式，例如用個(gè)人賬戶收款或取得境外股息不申報(bào)實(shí)際上是屬于偷逃稅而不是避稅。

從實(shí)踐角度，在目前的個(gè)稅中，普遍的認(rèn)識(shí)是認(rèn)為中國的個(gè)稅本質(zhì)上是工薪稅，也因此，大家討論的主要關(guān)注點(diǎn)都是勞動(dòng)所得如何征收的問題，也就是起征點(diǎn)和綜合納稅會(huì)占據(jù)大部分的經(jīng)驗(yàn)。事實(shí)上，中國對(duì)資本的輕稅實(shí)踐來由已久，無論是房產(chǎn)還是股票，其交易的所得稅負(fù)都很輕，而且，由于直接參與股票和房產(chǎn)交易的個(gè)人眾多，實(shí)際上，本次的個(gè)稅草案對(duì)當(dāng)前的資本稅負(fù)情況并沒有針對(duì)性條款，這也是因?yàn)?，其?shí)目前的評(píng)論集中在已經(jīng)體現(xiàn)出文字調(diào)整的部分，并沒有人系統(tǒng)地對(duì)個(gè)稅的征管和優(yōu)惠提出建議。

經(jīng)濟(jì)觀察網(wǎng)：個(gè)人反避稅條款主要影響哪些群體？會(huì)受到哪些影響？

葉永青：現(xiàn)有的反避稅規(guī)則將對(duì)高凈值人士和相關(guān)人員帶來如下幾方面的影響：首先，國家稅務(wù)總局有了加強(qiáng)監(jiān)管的法律基礎(chǔ)，特別是對(duì)第三款一般反避稅的授權(quán)，意味著征管機(jī)構(gòu)能夠在一個(gè)很大的范圍內(nèi)對(duì)納稅人的交易進(jìn)行重新調(diào)整定性。我們可以從以下幾個(gè)方面觀察這個(gè)規(guī)定的影響：

1）對(duì)境內(nèi)高凈值人士的交易安排和影響。例如，以往交易中。高凈值人士（比如明星），通常都可以通過設(shè)立工作室等方式來做一些稅收安排，由于交易都是和第三方之間簽訂的，而且明星的身價(jià)不具有可比性，傳統(tǒng)的稅收征管下價(jià)格核定很難適用，這就導(dǎo)致明星會(huì)很容易拆分交易價(jià)格來避稅。而在個(gè)稅反避稅規(guī)則出臺(tái)后，無論是從關(guān)聯(lián)交易入手還是從一般反避稅規(guī)則來做出限制，都可以對(duì)這樣的安排做出限制

2）對(duì)跨境避稅交易的限制，對(duì)于跨境的稅收交易，以往就是監(jiān)管的重點(diǎn)，事實(shí)上，此前的個(gè)人所得稅國際反避稅，總局也已經(jīng)支持過部門地方的實(shí)踐，然而缺乏法律依據(jù)往往使稅務(wù)機(jī)關(guān)也縮手縮腳，不能名正言順地開展調(diào)查和調(diào)整，在未來，任何跨境安排，例如個(gè)人利用海外低稅平臺(tái)取得和保留收入的行為就會(huì)完全在監(jiān)管范圍之內(nèi)，在搭配CRS的個(gè)人信息交換和個(gè)人所得稅的新稅收居民規(guī)定，反避稅的大網(wǎng)將對(duì)大量通過跨境交易結(jié)構(gòu)和安排在海外以低稅負(fù)取得、持有和轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的財(cái)富人群帶來巨大的影響

3）對(duì)特殊交易結(jié)構(gòu)的限制，例如，對(duì)高凈值人士的海外信托，在中國境內(nèi)的信托稅制尚不完善的情況下，不排除稅務(wù)機(jī)關(guān)習(xí)慣性的擴(kuò)張適用反避稅條款來對(duì)海外信托這樣一個(gè)典型普遍的避稅工具采取征管措施，從而造成巨大的稅收征管影響。例如，以交易重構(gòu)的方式對(duì)信托交易過程的稅收處理進(jìn)行重新定性和調(diào)整。

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