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中華人民共和國印花稅法(征求意見稿)公開征求意見全文內(nèi)容

  • 2018年11月1日 GuoMeng來源:財政部 914 57
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財政部就《中華人民共和國印花稅法(征求意見稿)》向社會公開征求意見,證券交易印花稅按1‰的稅率,維持不變。


關于《中華人民共和國印花稅法(征求意見稿)》的說明

為落實稅收法定原則,按照黨中央、國務院決策部署,財政部、稅務總局會同有關部門起草了《中華人民共和國印花稅法(征求意見稿)》(以下簡稱《征求意見稿》)。現(xiàn)說明如下:

一、制定本法的必要性

1988年8月,國務院公布《中華人民共和國印花稅暫行條例》(以下簡稱《暫行條例》),規(guī)定自1988年10月1日起,對書立、領受合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)等應稅憑證的單位和個人征收印花稅。根據(jù)應稅憑證的性質(zhì),印花稅分別按比例稅率或者按件定額計征。1992年,國家統(tǒng)一規(guī)定對滬深兩市證券交易征收印花稅,經(jīng)過多次政策調(diào)整,目前證券交易印花稅按1‰的稅率對出讓方征收。1988年至2017年,全國累計征收印花稅21450億元,年均增長19.1%,其中2017年征收印花稅2206億元。

《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》提出“落實稅收法定原則”,制定印花稅法是重要任務之一,已列入全國人大常委會和國務院立法工作計劃。制定印花稅法,有利于完善印花稅法律制度,增強其科學性、穩(wěn)定性和權(quán)威性,有利于構(gòu)建適應社會主義市場經(jīng)濟需要的現(xiàn)代財稅制度,有利于深化改革開放和推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

二、制定本法的總體考慮

從實際情況看,印花稅稅制要素基本合理,運行比較平穩(wěn),可基本保持現(xiàn)行稅制框架和稅負水平總體不變,將《暫行條例》上升為法律。同時,根據(jù)情況發(fā)展變化和稅收征管實際,對部分稅目、稅率和納稅方式等作相應調(diào)整。

三、《征求意見稿》的主要內(nèi)容

(一)關于納稅人。

與《暫行條例》及相關規(guī)定保持一致,《征求意見稿》規(guī)定:訂立、領受在中華人民共和國境內(nèi)具有法律效力的應稅憑證,或者在中華人民共和國境內(nèi)進行證券交易的單位和個人,為印花稅的納稅人(第一條)。

(二)關于征稅對象。

與《暫行條例》及相關規(guī)定保持一致,《征求意見稿》規(guī)定,印花稅的征稅對象為書面形式的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照,以及上市交易或者掛牌轉(zhuǎn)讓的公司股票和以股票為基礎發(fā)行的存托憑證(第二條、第三條),具體稅目、稅率依照本法所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行(第四條)。

《征求意見稿》將以股票為基礎發(fā)行的存托憑證納入證券交易印花稅的征收范圍。主要考慮是:國務院已明確開展創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證試點,存托憑證以境外股票為基礎在中國境內(nèi)發(fā)行,并在境內(nèi)證券交易所上市交易,將其納入印花稅征收范圍,適用與股票相同的政策,有利于保持稅制統(tǒng)一和稅負公平。

(三)關于稅率。

《征求意見稿》除對少部分稅目的稅率適當調(diào)整外,基本維持了現(xiàn)行稅率水平。根據(jù)應稅憑證的性質(zhì),分別實行比例稅率或者定額稅率。其中:應稅合同按不同類型,稅率分別為合同列明價款或者報酬的萬分之三、萬分之零點五和千分之一;應稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅率為支付價款的萬分之五;應稅權(quán)利、許可證照稅率為每件五元;應稅營業(yè)賬簿稅率為實收資本(股本)、資本公積合計金額的萬分之二點五;證券交易稅率為成交金額的千分之一。

與《暫行條例》相比,《征求意見稿》作出調(diào)整的稅率包括:一是為簡并稅率、公平稅負,減少因合同類型界定不清在適用稅率上引發(fā)的爭議,將《暫行條例》中原加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、貨物運輸合同的適用稅率由萬分之五降為萬分之三。二是考慮到國務院已決定自2018年5月起對資金賬簿和其他賬簿分別減征和免征印花稅,為了與現(xiàn)行政策保持一致,將營業(yè)賬簿適用稅率由實收資本(股本)、資本公積合計金額的萬分之五降為萬分之二點五。

(四)關于計稅依據(jù)。

《征求意見稿》分別規(guī)定了應稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照以及證券交易計稅依據(jù)的確定方法(第五條),并針對應稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中未列明價款或者報酬以及轉(zhuǎn)讓證券無轉(zhuǎn)讓價格等特殊情形,規(guī)定了其計稅依據(jù)的確定方法(第六條、第七條)。

(五)關于稅收減免。

《征求意見稿》規(guī)定了六種免稅情形:一是為避免重復征稅,對應稅憑證的副本或者抄本免稅;二是為支持農(nóng)業(yè)發(fā)展,對農(nóng)民、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織、村民委員會購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品訂立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險合同免稅;三是為支持特定主體融資,對無息或者貼息借款合同、國際金融組織向我國提供優(yōu)惠貸款訂立的借款合同、金融機構(gòu)與小型微型企業(yè)訂立的借款合同免稅;四是為支持公共事業(yè)發(fā)展,對財產(chǎn)所有權(quán)人將財產(chǎn)贈與政府、學校、社會福利機構(gòu)訂立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免稅;五是為支持國防建設,對軍隊、武警部隊訂立、領受的應稅憑證免稅;六是為減輕個人住房負擔,對轉(zhuǎn)讓、租賃住房訂立的應稅憑證,免征個人應當繳納的印花稅。為更好適應實際需要、便于相機調(diào)控,同時體現(xiàn)稅收法定原則的要求,《征求意見稿》規(guī)定,國務院可以規(guī)定其他免征或者減征印花稅的情形,但應當報全國人大常委會備案。(第十一條)

(六)關于納稅方式。

《暫行條例》規(guī)定,印花稅實行納稅人購買并在應稅憑證上粘貼印花稅票的繳納辦法,應納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的,納稅人可以采取按期申報納稅方式。在實際執(zhí)行中,由于印花稅票保管成本高,貼花納稅不方便,納稅人大多選擇匯總申報納稅,較少采用貼花納稅。同時,隨著現(xiàn)代信息技術發(fā)展,出現(xiàn)了大量電子憑證,難以再采用貼花的納稅方式。為降低征管成本、提升納稅便利度,并適應電子憑證發(fā)展需要,《征求意見稿》規(guī)定,印花稅統(tǒng)一實行申報納稅方式,不再采用貼花的納稅方式(第十五條、第十六條)。證券交易印花稅仍按現(xiàn)行規(guī)定,采取由證券登記結(jié)算機構(gòu)代扣代繳方式(第十三條、第十五條)。

(七)關于證券交易印花稅政策調(diào)整問題。

為靈活主動、便于相機調(diào)控,更好適應實際需要,《征求意見稿》規(guī)定,證券交易印花稅的納稅人和稅率調(diào)整由國務院決定,并報全國人大常委會備案(第十八條)。

此外,《征求意見稿》還對印花稅應納稅額的計算方法,納稅義務發(fā)生時間、納稅期限和申報納稅地點,以及稅款補繳和退還等事項作了規(guī)定。

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